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為便于出口企業(yè)和稅務(wù)人員掌握、執行出口稅收政策及管理規定，準確、及時(shí)申報辦理出口退稅，現對國家稅務(wù)總局近期出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）進(jìn)行釋義。 
    以下約定： 
    1、出口企業(yè)或其他單位簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)；2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）簡(jiǎn)稱(chēng)39號文；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）簡(jiǎn)稱(chēng)24號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）簡(jiǎn)稱(chēng)12號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）簡(jiǎn)稱(chēng)30號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）簡(jiǎn)稱(chēng)61號公告；《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）簡(jiǎn)稱(chēng)65號公告；3、文件附件略。 
   此次文件釋義是基于安徽省國家稅務(wù)局對61號公告和65號公告的理解，供出口企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)參考。如有疑問(wèn)可隨時(shí)登錄安徽省國稅局網(wǎng)站在線(xiàn)咨詢(xún)平臺進(jìn)行咨詢(xún)，以便及時(shí)解決問(wèn)題。 
                                  

                                      安徽省國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處 
                                               2013年12月

              《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》釋義 
    為降低企業(yè)出口退（免）稅申報的差錯率，減少企業(yè)申報疑點(diǎn)，減輕企業(yè)申報工作量，進(jìn)一步提高退（免）稅申報和審核效率，加快出口退（免）稅進(jìn)度，國家稅務(wù)總局于2013年10月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）?，F對61號公告釋義如下： 
    第一條 企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內容與對應的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)進(jìn)行正式退（免）稅申報前置條件的規定。 
    企業(yè)進(jìn)行正式退（免）稅申報時(shí)須滿(mǎn)足3個(gè)前置條件：1、收齊按規定需向主管稅務(wù)機關(guān)提供的退（免）稅申報憑證和資料；2、按規定進(jìn)行退（免）稅預申報；3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)預審，企業(yè)預申報憑證的內容與對應的管理部門(mén)電子信息核對無(wú)誤。 
    其中，條件1以前就有，在24號公告中也有此方面規定；條件2是在12號公告第二條第（二）項第一款明確規定了的；條件3是此次新增的，之前12號公告第二條第（二）項第二款曾規定企業(yè)電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)可進(jìn)行正式退（免）稅申報，但此次本公告出臺后，12號公告第二條第（二）項第二款即被廢止了，即企業(yè)退（免）稅憑證電子信息齊全的出口貨物勞務(wù)，才能申報退（免）稅。 
    新舊兩種申報模式下：共同點(diǎn)是收齊憑證和預申報；差異是舊模式下企業(yè)電子信息不齊時(shí)也可申報退（免）稅，新模式下必須是電子信息齊全且核對無(wú)誤后才能申報退（免）稅。 
    第二條 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預申報后，應及時(shí)審核并向企業(yè)反饋審核結果。如果審核發(fā)現申報退（免）稅的憑證沒(méi)有對應的管理部門(mén)電子信息或憑證的內容與電子信息不符的，企業(yè)應按下列方法處理： 
    （一）屬于憑證信息錄入錯誤的，應更正后再次進(jìn)行預申報； 
    （二）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統”中進(jìn)行出口貨物報關(guān)單確認操作或未按規定進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證操作的，應進(jìn)行上述操作后，再次進(jìn)行預申報； 
    （三）除上述原因外，可填寫(xiě)《出口企業(yè)信息查詢(xún)申請表》（見(jiàn)附件1）,將缺失對應憑證管理部門(mén)電子信息或憑證的內容與電子信息不符的數據和原始憑證報送至主管稅務(wù)機關(guān)，由主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)預申報審核及處理的規定。 
    此條包含兩個(gè)方面內容：1、稅務(wù)機關(guān)受理預申報后應該怎么做。2、企業(yè)獲得預審結果后，區分幾種情況分別應該怎么處理。 
    企業(yè)填報《出口企業(yè)信息查詢(xún)申請表》，應該是對于已取得原始憑證但目前因電子信息的原因未能通過(guò)退（免）稅預審的出口貨物勞務(wù)；其他的如尚未取得原始憑證的情況不在填報《出口企業(yè)信息查詢(xún)申請表》范圍內。 
    第三條 生產(chǎn)企業(yè)應根據免抵退稅正式申報的出口銷(xiāo)售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷(xiāo)售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第15欄）。 
    生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后應及時(shí)收齊有關(guān)單證、進(jìn)行預申報，并在單證齊全、信息通過(guò)預申報核對無(wú)誤后進(jìn)行免抵退稅正式申報。正式申報時(shí)，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。 
注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于免抵退稅正式申報時(shí)免抵退稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算等方面的規定。 
    第一款是關(guān)于正式申報時(shí)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算和填列的規定，可從以下幾個(gè)方面理解此款規定： 
    1、規定了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行免抵退申報時(shí)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計稅依據是什么，結合本公告第一條可知，應為企業(yè)單證信息都齊全的正式申報免抵退稅的出口銷(xiāo)售額?？梢?jiàn)，新舊兩種申報模式下免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算依據差別在于：舊模式下為當期全部出口銷(xiāo)售額，既包括當期出口當期收齊單證且信息齊全的出口額，也包括當期出口單證不齊或電子信息不齊的出口銷(xiāo)售額；新模式下為正式申報的出口銷(xiāo)售額，即單證齊全信息齊全的出口額。 
    2、正確填報兩個(gè)申報表。企業(yè)當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”欄、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得 免征和抵扣稅額”欄兩者都應等于按照此條所規定的方法計算出來(lái)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，故而兩者也應相等。    

    3、對于單證、電子信息未收齊的出口部分： 
   （1）建議企業(yè)按照現行會(huì )計制度的有關(guān)規定確認此部分出口的銷(xiāo)售收入，待單證收齊信息齊全時(shí)計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”以及轉出進(jìn)項稅額。生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總表可能會(huì )有所改動(dòng)，這一點(diǎn)需注意。 
   （2）企業(yè)需將此部分出口的銷(xiāo)售收入也填報在當期《增值稅納稅申報表》主表的“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”（第7欄）中。由此產(chǎn)生的當期《增值稅納稅申報表》主表與《免抵退稅申報匯總表》兩者之間的出口銷(xiāo)售的差額屬正常情況。

    第二款是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后單證收齊信息齊全后進(jìn)行正式申報時(shí)如何處理而做出的規定，屬過(guò)渡性規定，包含兩方面內容： 
    1、是否參與免抵退稅額的計算：此款所規定的出口在本公告生效后單證收齊了，信息也齊全了，故而在正式申報時(shí)應參與免抵退稅額計算。 
    2、是否參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：此款所規定的出口在本公告生效前已作為單證不齊或者信息不齊申報過(guò)了，以及計算過(guò)免抵退稅不得免征和抵扣稅額了，所以在公告生效后申報時(shí)將不再參與免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。 
    第四條 在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報退（免）稅的憑證仍沒(méi)有對應管理部門(mén)電子信息或憑證的內容與電子信息比對不符，無(wú)法完成預申報的，企業(yè)應在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料： 
    （一）《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報表》（見(jiàn)附件2）及其電子數據； 
    （二）退（免）稅申報憑證及資料。 
    經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)，企業(yè)報送的退（免）稅憑證資料齊全，且《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報表》及其電子數據與憑證內容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報時(shí)間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報期限截止之日后不得進(jìn)行退（免）稅申報，應按規定進(jìn)行免稅申報或納稅申報。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于對企業(yè)在退（免）稅申報期截止前仍因電子信息原因未能通過(guò)預審的情況如何處理做出的規定。 
    此條包含三方面內容： 
    1、企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，應在退（免）稅申報期截止之日前。 
    2、企業(yè)出口在退（免）稅申報期截止之日后仍可申報的前提條件之一，是企業(yè)報送的資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)結果一致。 
    3、如果在退（免）稅申報期截止之日前，企業(yè)未向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，則企業(yè)在退（免）稅申報期截止之日后就不能再申報退（免）稅。 
    此條規定相當于在本公告第一條規定的基礎上增加了彈性，避免出現企業(yè)因管理部門(mén)的信息傳輸處理等原因而受到退稅損失的情況。 
    第五條 符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規定的生產(chǎn)企業(yè)，不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執行。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于本公告適用范圍的規定。 
    39號文第九條第（四）項規定的是“先退稅、后核銷(xiāo)”的生產(chǎn)企業(yè)，該類(lèi)型生產(chǎn)企業(yè)不適用本公告，其免抵退稅仍按原辦法申報。 
    第六條 本公告自2014年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）等文件與本公告相沖突的內容同時(shí)廢止。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于規定本公告執行時(shí)間和有效性的規定。 
    本公告自2014年1月1日起執行，以企業(yè)申報退（免）稅的日期為準。 
    本公告施行后，24號公告、12號公告、30號公告等文件中內容與本公告相沖突的，以本公告為準。本公告施行前，按以前規定執行。

                  《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告》釋義 
    為解決2012年出口退稅新政策出臺后，出口退稅工作實(shí)踐中出現的新情況、新問(wèn)題，以及進(jìn)一步規范出口退稅管理、嚴格出口貨物勞務(wù)稅收政策的執行，國家稅務(wù)總局于2013年11月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）?，F對65號公告釋義如下： 
    第一條 出口企業(yè)或其他單位申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定，如向主管稅務(wù)機關(guān)聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅的，視同已結清出口退稅稅款。 
    因合并、分立、改制重組等原因申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)注銷(xiāo)企業(yè)），可向主管稅務(wù)機關(guān)申報《申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定企業(yè)未結清退（免）稅確認書(shū)》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門(mén)批件及承繼注銷(xiāo)企業(yè)權利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)承繼企業(yè)）在注銷(xiāo)企業(yè)所在地的開(kāi)戶(hù)銀行、賬號，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認無(wú)誤后，可在注銷(xiāo)企業(yè)結清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷(xiāo)手續。注銷(xiāo)后，注銷(xiāo)企業(yè)的應退稅款由其主管稅務(wù)機關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶(hù)，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定時(shí)可視同結清出口退稅稅款的規定。 
    關(guān)于注銷(xiāo)出口退（免）稅認定資格有以下相關(guān)規定： 
    24號公告第三條第（五）項第一款規定了企業(yè)需注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)應該怎么做； 
    12號公告第一條第（三）項規定了企業(yè)需注銷(xiāo)出口退（免）稅認定資格但不需要注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)應該怎么做； 
    24號公告第三條第（五）項第二款規定了企業(yè)在申請注銷(xiāo)認定前應先結清出口退（免）稅款； 
    本公告第一條對注銷(xiāo)退（免）稅資格認定做補充規定時(shí)列舉了兩種情況：一是如果企業(yè)放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅的，二是企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定的。本公告第一條是對24號公告第三條第（五）項第二款的補充。 
    第二條 出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續。自備案次日起36個(gè)月內，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)放棄全部出口貨物勞務(wù)退（免）稅的規定。 
    企業(yè)若要放棄退（免）稅，則是放棄全部的而不是部分的適用退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)的退（免）稅。 
    此條是關(guān)于放棄退（免）稅的規定，39號文第六條、24號公告第十一條第（八）項、12號公告第三條第（六）項都是關(guān)于放棄免稅的規定，一個(gè)是放棄退（免）稅，一個(gè)是放棄免稅，二者要加以聯(lián)系與區別。 
    企業(yè)一旦選擇放棄后，36個(gè)月內都不得申請變更，若要申請變更須36個(gè)月期滿(mǎn)。 
    第三條 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷(xiāo)手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上年度已核銷(xiāo)手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計劃分配率。 
    生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)后，如認為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)表》中的“上年度已核銷(xiāo)手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當年度預計的進(jìn)料加工計劃分配率及書(shū)面合理理由后，將預計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。” 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的補充規定。 
    12號公告第二條第（十）項第1目規定了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工計劃分配率如何確定，本公告第三條在12號公告的基礎上予以了補充，規定了這兩種情況下計劃分配率如何確定：一是若生產(chǎn)企業(yè)上年度無(wú)海關(guān)已核銷(xiāo)手（賬）冊而不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的；二是生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)后，如果有合理理由認為上年度已核銷(xiāo)的實(shí)際分配率與企業(yè)當年度實(shí)際情況有較大差別的。 
    此條第二款中，企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供當年度預計的進(jìn)料加工計劃分配率及書(shū)面合理理由的，應先經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)的確認，而后將預計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。 
    第四條 出口企業(yè)將加工貿易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》時(shí)，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開(kāi)具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面說(shuō)明理由，并提供主管海關(guān)出具的書(shū)面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》，相應的加工費不得申報免稅。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)進(jìn)口料件委托加工收回出口的其加工費的有關(guān)規定。 
    一般情況下，企業(yè)進(jìn)口料件委托加工收回出口的，其加工費發(fā)票應由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開(kāi)具。但在實(shí)際工作中，可能會(huì )出現加工費發(fā)票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開(kāi)具的情況，此條就是針對這種情況而規定的處理方法。 
    在處理這種情況時(shí)，應區分為進(jìn)料加工復出口和來(lái)料加工復出口兩種業(yè)務(wù)類(lèi)型。 
    第五條 出口企業(yè)報關(guān)進(jìn)入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業(yè)區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱(chēng)特殊區域）并銷(xiāo)售給特殊區域內單位或境外單位、個(gè)人的貨物，以人民幣結算的，可申報出口退（免）稅，按有關(guān)規定提供收匯資料時(shí)，可以提供收取人民幣的憑證。 
    注釋?zhuān)捍藯l是對于企業(yè)報關(guān)進(jìn)入特殊區域并銷(xiāo)售給特殊區域內的貨物申報出口退（免）稅如何提供出口收匯資料方面的規定。 
    根據30號公告第十一條規定，39號文第一條第（二）項第2目所列的視同出口貨物適用30號公告，即企業(yè)報關(guān)進(jìn)入特殊區域并銷(xiāo)售給特殊區域內的貨物在申報退（免）稅時(shí)需按照30號公告規定提供出口收匯資料。但30號公告第一條只提到了跨境貿易人民幣結算的出口貨物在提供出口收匯資料時(shí)為收取人民幣的憑證，而對于企業(yè)報關(guān)進(jìn)入特殊區域并銷(xiāo)售給特殊區域內的貨物若以人民幣結算的，是否能申報出口退（免）稅以及收取人民幣的憑證是否屬于30號公告所規定的收匯資料都未做規定。本公告此條是對該問(wèn)題予以了明確。 
    第六條 出口企業(yè)或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時(shí)，不需要提供商務(wù)部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件和商務(wù)部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于對外援助出口貨物退（免）稅申報的補充規定。 
    24號公告第六條第一項規定對外援助的出口貨物在申報退（免）稅時(shí)應提供商務(wù)部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件或商務(wù)部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件，本公告第六條相當于24號公告第六條的“減項”，簡(jiǎn)化了企業(yè)對外援助出口貨物退（免）稅的申報手續。 
    第七條 生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)對應標識，主管稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現企業(yè)填報錯誤的，應及時(shí)要求企業(yè)改正。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物的補充規定。 
    關(guān)于視同自產(chǎn)貨物，在39號文附件4第二條第（二）項第2目表述的是：“不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設備的貨物”，將之前國稅函〔2002〕1170號（屬老文件，已被24號公告廢止）中所述的“成套產(chǎn)品”改成了“成套設備”，反而縮小了視同自產(chǎn)貨物的范圍。本公告第七條可視作對39號文附件4第二條第（二）項第2目的修正。 
    本公告在附件3中設定了業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表（并且是專(zhuān)門(mén)針對視同自產(chǎn)貨物的業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表），要求企業(yè)按照規定對照填列申報，稅務(wù)機關(guān)加強審核。關(guān)于業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表，在24號公告、12號公告中都有過(guò)規定，應聯(lián)系起來(lái)理解掌握。 
    第八條 出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報時(shí)，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及其電子數據。出口貨物報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應按出口日期裝訂成冊。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于企業(yè)辦理其適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)免稅申報的規定。 
    此條規定一方面是對24號公告第九條第二項第一款關(guān)于免稅申報需提供正式申報電子數據規定的刪減；另一方面是對24號公告第九條第二項第一款中需留存企業(yè)備查的資料種類(lèi)的增項，增加規定了合法有效的進(jìn)貨憑證也需留存企業(yè)備查。 
    第九條 以下出口貨物勞務(wù)應按照下列規定留存備查合法有效的進(jìn)貨憑證： 
    （一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣(mài)單位購買(mǎi)貨物出口的，將與拍賣(mài)人簽署的成交確認書(shū)及有關(guān)收據留存備查； 
    （二）通過(guò)合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無(wú)償劃轉的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無(wú)償劃轉的證明材料留存備查。 
    注釋?zhuān)捍藯l是對留存企業(yè)備查的合法有效的進(jìn)貨憑證種類(lèi)的補充規定。 
    此條對適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的“合法有效的進(jìn)貨憑證”進(jìn)行補充規定是針對一些特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際情況：一是從依法拍賣(mài)單位購買(mǎi)的貨物；二是通過(guò)資產(chǎn)重組方式設立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無(wú)償劃轉的貨物。 
    第十條 出口企業(yè)或其他單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第二條第（十八）項規定申請延期申報退（免）稅的，如省級稅務(wù)機關(guān)在免稅申報截止之日后批復不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應在批復的次月申報免稅。次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。 
    注釋?zhuān)捍藯l是對企業(yè)申請延期申報退稅的后續補充規定。 
    12號公告第二條第（十八）項規定了企業(yè)由于某些原因不能按期進(jìn)行退（免）稅申報的，可按規定申請延期申報，并需經(jīng)過(guò)省級國家稅務(wù)局批準。但如果省級國家稅務(wù)局是在免稅申報截止之日后批復不予延期申報的話(huà)，會(huì )出現企業(yè)本可以按免稅申報但又過(guò)了免稅申報期的情況。此條就是針對此情況而規定的解決辦法。 
    此條與12號公告第三條第（四）項有類(lèi)似之處，應聯(lián)系起來(lái)理解掌握。 
    第十一條 委托出口的貨物，委托方應自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管稅務(wù)機關(guān)報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數據。主管稅務(wù)機關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。 
    受托方申請開(kāi)具《代理出口貨物證明》時(shí)，應提供規定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于委托出口開(kāi)具相關(guān)證明的補充規定。 
    24號公告規定，委托出口的貨物受托方須申請開(kāi)具《代理出口貨物證明》。此條規定是從源頭上加強對代理出口貨物退（免）稅的管理，新增規定受托方申請開(kāi)具《代理出口貨物證明》之前委托方應先申請開(kāi)具《委托出口貨物證明》。 
    對于《委托出口貨物證明》，委托方的主管稅務(wù)機關(guān)簽章只證明企業(yè)申報行為，稅務(wù)機關(guān)無(wú)需核實(shí)該業(yè)務(wù)真實(shí)性。 
    第十二條 外貿企業(yè)出口視同內銷(xiāo)征稅的貨物，申請開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》時(shí),需提供規定的憑證資料及計提銷(xiāo)項稅的記賬憑證復印件。 
    主管稅務(wù)機關(guān)在審核外貿企業(yè)《出口貨物轉內銷(xiāo)證明申報表》時(shí)，對增值稅專(zhuān)用發(fā)票交叉稽核信息比對不符，以及發(fā)現提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》： 
    （一）提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)為虛開(kāi)、偽造或內容不實(shí)； 
    （二）提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷(xiāo)或被認定為非正常戶(hù)之后開(kāi)具； 
    （三）外貿企業(yè)出口貨物轉內銷(xiāo)時(shí)申報的《出口貨物轉內銷(xiāo)證明申報表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物名稱(chēng)不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關(guān)為同一商品名稱(chēng)的除外； 
    （四）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物； 
    （五）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)； 
    （六）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。 
    主管稅務(wù)機關(guān)在開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》后，發(fā)現外貿企業(yè)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應通知外貿企業(yè)將原取得的《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》涉及的進(jìn)項稅額做轉出處理。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》管理的補充規定。 
    24號公告第十條第（六）項規定了三種情況下外貿企業(yè)需開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》：出口貨物轉內銷(xiāo)、出口貨物視同內銷(xiāo)貨物征稅、已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷(xiāo)。本公告第十二條從三個(gè)方面來(lái)對加強對外貿企業(yè)《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》的管理： 
    1、第一款規定外貿企業(yè)出口視同內銷(xiāo)征稅的貨物申請開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》時(shí),需增加提供的資料。 
    2、第二款列出了在哪些情形下，稅務(wù)機關(guān)不得出具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》。是關(guān)于《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》開(kāi)具前的規定。 
    3、第三款規定了出現哪些情形后，已經(jīng)開(kāi)具的的《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》涉及的進(jìn)項稅額需要轉出。是關(guān)于在《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》開(kāi)具后的規定。 
    第十三條 出口企業(yè)按規定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實(shí)施監管核查部門(mén)報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門(mén)或主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現為虛假或其內容不實(shí)的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應的規定處理。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于加強防范騙取出口退稅管理的規定。 
    此條主要規定的是如果對出口貨物相關(guān)事項實(shí)施監管核查的部門(mén)發(fā)現出口企業(yè)報送的申報出口退（免）稅的憑證資料及備案單證為虛假或內容不實(shí)的，其對應的出口貨物如何處理。 
    第十四條 本公告自2014年1月1日起執行。 
    注釋?zhuān)捍藯l是關(guān)于本公告執行時(shí)間的規定。 
    本公告自2014年1月1日起執行。

    注：根據各地的反映及出口退稅審核系統功能升級要求，原釋義中關(guān)于此條的注釋現進(jìn)行適當調整，即，本公告執行時(shí)間具體適用時(shí)間為： 
    第一、二、八、九、十、十一、十二條，為出口企業(yè)或其他單位向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理該業(yè)務(wù)的時(shí)間； 
    第四、六、七、十三條，以出口報關(guān)單上的出口日期為準。